Eng /
Ro
+40 737 529 790
Servicii
Servicii infiintare start-up
Servicii de contabilitate
Servicii de salarizare si administare personal
Servicii de evaluare
Servicii de consultanta financiara si fiscala
Despre Noi
Echipa
Noutati
Contact
Cere oferta
Beneficiile extra-salariale în 2015 sub lupa
Având în vedere faptul că focusul principal al organelor fiscale cu atribuții de control în acest an a fost identificarea altor venituri de natură salarială sau asimilate salariilor, am considerat oportună o trecere în revistă a principalelor cheltuieli efectuate de către companii, aparent în beneficiul direct al angajaților, care pot fi reinterpretate ca avantaje în natură și impozitate ca atare.
Din perspectiva impozitării, orice bun, serviciu sau sumă de bani oferită salariaților, dacă nu intră într-una din excepțiile expres evidențiate de legislația în vigoare și pentru care nu s-au întocmit documentele necesare pentru a fi încadrate în categoria respectivă, reprezintă salarii plătite în natură, pentru care trebuie să se rețină toate contribuțiile și impozitul pe venit.
În mod similar, în cazul asociaților participanți la societate, bunurile, serviciile sau sumele de bani care nu intră într-una din excepțiile prevăzute de lege sau pentru care nu s-au întocmit documentele justificative necesare pentru a fi încadrate în categoria respectivă vor fi socotite dividende și se va calcula impozitul aferent. În plus, pentru decontarea acestor cheltuieli personale se datorează și impozit pe profit, deoarece sumele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Scutirile prevăzute de lege
Diurna
Reprezintă indemnizația acordată personalului angajat și doar personalului angajat pentru deplasările efectuate pe distanțe mai mari de 5 km de localitatea în care își are sediu permanent.
Art. 55 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, prevede faptul că până la cuantumul de 2,5 ori indemnizația stabilită pentru sectorul public, nu se datorează impozit pentru diurnele acordate legal salariaților. De asemenea, prin art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal se prevede că în același cuantum, nu se datorează nici contribuții sociale.
Diferența de sume acordate ce depășește plafonul de 2,5 ori indemnizația stabilită pentru personalul din sistemul bugetar vă fi socotită avantaj în natură, se vor calcula contribuții și se vă reține impozitul aferent.
Pentru personalul din sistemul bugetar valoarea diurnei este definită prin HG nr. 1860/2006 privind delegarea și deplasarea, cu modificări ulterioare. Ultima modificare a intrat în vigoare de la 1 ianuarie 2015 și a ridicat nivelul diurnei la 17 lei pe zi, ceea ce înseamnă că pentru sectorul privat, valoarea deductibilă a diurnei este de 42,5 lei. Această valoare se aplică pentru deplasările în cadrul României. Pentru diurnele externe, sunt prevăzute valori pentru fiecare țară în parte în monedele locale.
Cheltuielile de transport
În cazul cheltuielilor cu transportul se vorbește de mai multe spețe posibile pe care le vom detalia în rândurile următoare.
Decontarea transportului când angajatul este stabilit în alta localitate decât cea de unde este locația punctului de lucru unde se desfășoară activitatea.
Conform art. 55 alin. (4) lit. f) și art. 296^15 lit. f) din Codul fiscal, nu sunt asimilate veniturilor din salarii și nu se vor reține impozitul pe venit aferent și contribuțiile pentru decontarea cheltuielilor de transport la și de la locul de muncă, în cazul în care nu se asigură locuință sau se suportă cheltuielile cu chiria. Plafonul maxim este echivalentul unui abonament lunar.
Dacă salariatul primește o mașină de serviciu, iar acesta efectuează transportul pe distanța domiciliu-localitatea de serviciu, există mai multe situații fiscale ce trebuie dezvoltate punctual, în funcție de existența transportului public și suprapunerea transportului public asupra programului de lucru. Dacă există transport public, TVA de la combustibili este cheltuială nedeductibilă integral și se va înregistra în costul cu alimentarea autoturismului.
În lipsa foilor de parcurs, se prezumă acordarea unei deductibilități de 50% atât pentru TVA cât și pentru cheltuieli, iar autoritățile fiscale, în ultimul timp, tratează partea nedeductibilă de 50% ca avantaj în natură.
Transportul în cadrul delegației
În baza art. 55 alin. (4) lit. g) și art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal, nu sunt asimilate veniturilor din salarii acoperirea cheltuielilor cu transportul în cazul delegațiilor, motiv pentru care nu se vor calcula impozite și contribuții aferente.
Cheltuiala este deductibilă din punct de vedere al impozitului pe profit conform art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Cheltuieli de transport ale salariaților care sunt domiciliați în aceeași localitate ca și compania
Conform art. 55. alin. (4) lit. a), art. 296^15 lit. b) și art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, în cazul în care este prevăzut în contractul de muncă sau în contractul colectiv de muncă nu se va interpreta ca și avantaj în natură decontarea transportului la și de la locul de muncă și nu se vor reține impozite si contribuții aferente acestor costuri.
Normele pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal regăsite la pct. 23 lit. f) din HG nr. 44/2004 cu modificări ulterioare permit deductibilitatea integrală.
Este necesar sa fie precizat în contractul colectiv faptul că se pot acorda aceste facilități.
Transportul administratorilor în interes de serviciu
Conform art. 21. alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate pentru transportul administratorilor, precum și a persoanelor asimilate administratorilor, sunt deductibile.
Decontare combustibil
Conform art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, pentru autoturismele care nu sunt utilizate efectiv în scopul activității, se decontează doar 50% din TVA-ul aferent combustibilului utilizat pentru autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice. TVA-ul considerat nedeductibil va fi înregistrat ca și o cheltuială cu combustibilul.
Conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, pentru autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității, 50% din cheltuiala cu combustibilul ( se va lua în considerare și TVA-ul nedeductibil înregistrat ) va fi socotită nedeductibilă.
Din punct de vedere al interpretării combustibilului drept avantaj în natură sau dividend anticipat, se aplică aceleași reguli ca și pentru cheltuielile de transport menționate anterior.
Mașina de serviciu
Conform normelor pentru art. 55 din Codul fiscal regăsite la pct. 77 din HG nr. 44/2004, nu se consideră venit asimilat salariului utilizarea autoturismului de serviciu în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu, motiv pentru care nu se reține impozit și nu se rețin contribuțiile obligatorii.
În cazul în care autoturismul se va folosi în scop personal, se consideră a fi avantaj în natură și se vor calcula impozit și contribuții aferente unei valori reprezentând 1,7% din valoarea acesteia pentru fiecare lună. (conform normelor pentru art. 55 alin. (3) din Codul fiscal regăsite la pct. 75 din HG nr. 44/2004)
În acest caz, dacă s-a dedus TVA la achiziția autoturismului, o parte din această sumă trebuie plătită la buget, societatea pierzând integralitatea dreptului de deducere.
Cheltuieli de cazare
Cazarea în cadrul delegațiilor
În baza art. 55 alin. (4) lit. g) și art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal, nu sunt asimilate veniturilor din salarii acoperirea cheltuielilor cu cazarea în cazul delegațiilor, motiv pentru care nu se vor calcula impozite și contribuții aferente.
Cheltuiala este deductibilă din punct de vedere al impozitului pe profit conform art. 21 alin. 2 lit. e), atât timp cât se susține cu documente scopul delegației – în folosul activității – vizite la clienți, furnizori, participări la târguri, expoziții, training-uri cu subiecte legate de domeniul de activitate.
Asigurări de sănătate / pensii private
Asigurările de sănătate și pensiile private oferite salariaților au deductibilitate de la calculul impozitului pe profit, atâta timp cât se respectă condițiile cerute de lege, după cum urmează: asigurările de sănătate într-un plafon de 250 euro pe an/angajat, iar pentru pensii, 400 euro pe an/angajat. ( art. 21 alin. 3 lit. j și k )
Asigurările de sănătate nu trebuie confundate cu abonamentele de la spitalele private care oferă diverse forme de pachete. Asigurările de sănătate trebuie să respecte principiile impuse de legea sănătății 95/2006. Tot conform acestei legi, la art. 339 lit. i) se prevede faptul că serviciile medicale furnizate sub formă de abonament reprezintă servicii medicale preplătite, pe care furnizorii le oferă în mod direct abonaţilor şi nu prin intermediul asiguratorilor, în afara serviciilor din pachetul de servicii medicale de bază din sistemul de asigurări sociale de sănătate. Astfel, acest abonament, diferit de uzualele contracte de medicină a muncii obligatorii prin efectul legii, trebuie alocat fiecărui salariat și impozitat ca avantaj în natură. Pentru asigurările de sănătate se va reține impozit pe venit, dar nu se vor reține contribuții sociale aferente.
Vouchere de vacanță
Sunt reglementate de OUG 8 /2009 cu actualizările ulterioare. Conform Ordonanței, se pot acorda vouchere de vacanță într-un plafon maxim de 6 salarii minime brute pe economie, pentru fiecare angajat, în total pe an.
Aceste cheltuieli sunt deductibile în plafonul indicat mai sus și nu se calculează contribuții art. 296^15 lit. O, dar se datorează impozit pe venit conform normelor de la art. 55 pct. 68. Voucherele de vacanță pot fi utilizate doar la unități autorizate de Autoritatea Națională pentru Turism.
Acestea vor avea valori nominale de 10, 20, 30, 40 și 50 lei. Asemenea tichetelor de masă și a tichetelor cadou, nu se va putea acorda rest la plata cu voucherele.
Cheltuielile cu voucherele de vacanță sunt integral deductibile la calculul impozitului pe profit, fără a depăși valoarea anuală de 6 x salariul minim pe economie, pentru fiecare salariat
Cheltuieli „protocol” intern birou
Pentru societăți nu există o definiție legală a noțiunii de protocol, singura reglementare ce explicitează această cheltuială fiind dată în reglementările privind impozitarea PFA. Conform acestui temei normativ, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli de reprezentare a contribuabilului.
În practică, în contabilitatea societăților, în această categorie includem apa, cafeaua, laptele, ceaiul, fructele, dulciurile și alte asemenea produse cu valoare unitară mică, care sunt folosite pentru uzul intern.
Beauty&spa, acces săli de sport/fitness etc.
Tot mai mult în ultimii ani, pachetele salariale ale angajaților din multinaționale, companii de IT și de servicii cuprind pe lângă salariul de bază și o serie de alte extra „beneficii”, acestea fiind extrem de importante în atragerea de noi angajați sau fidelizarea echipelor existente. Aceste beneficii pot cuprinde, fără a se limita: abonamente la săli de sport, centre de frumusețe, închirieri de terenuri de sport, bilete la concerte, spectacole și alte evenimente sociale. Din păcate, prevederile Codului Fiscal sunt destul de clare cu aceste alte tipuri de „remunerații în natură” și sunt considerate avantaje salariale, și impozitate ca atare, cu impozit pe venit și toate contribuțiile sociale.
În concluzie, dacă ne raportăm și la impozitul pe profit, considerăm că acestea sunt deductibile în procentul de 2% pe seama cheltuielilor sociale atâta timp cât sunt generate de un contract individual de muncă, contract colectiv de muncă etc.
Cadouri diverse (obiecte, îmbrăcăminte, produse alimentare, carduri cadou etc.)
Există totuși în Codul fiscal, la art. 21 pct. 3 lit. c), o limită de 2% aplicată fondului total de salarii al companiei, în cadrul căreia societățile au dreptul sa efectueze anumite cheltuieli, în beneficiul angajaților, fără ca acestea să fie considerate asimilate salariilor. În vederea luării unor decizii de optimizare fiscală, recomandăm a se analiza în detaliu și posibilitățile oferite de aceste prevederi, pentru a le putea exploata în anumite situații permise. Astfel, în categoria cheltuielilor sociale sunt încadrate și cadourile oferite copiilor minori cu ocazia Paștelui, Crăciunului, zilei de 1 Iunie, în limita unui plafon de 150 lei, cadouri oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie. Sumele încadrate în plafonul de mai sus sunt deductibile fiscal și nu se datorează impozit (art. 55 alin. 4 lit. a) și nici contribuții sociale ( art. 296^15 lit. b ). Sumele ce depășesc plafonul de 150 lei/ persoana, precum și acordarea lor cu oricare altă ocazie decât cele prevăzute de lege, sunt considerate avantaje în natură și vor fi impozitate și se vor reține contribuțiile aferente.
Aceste cheltuieli sunt deductibile fiscal, în baza art. 21 alin. 3 lit. C, în limita unui plafon de 2% din fondul de salarii.
Tichetele cadou
Conform art. 2 din Legea nr. 193/2006 privind tichetele cadou, tichetele cadou pot fi acordate intern sub formă de cheltuieli sociale.
Fiind încadrate în această categorie, cheltuiala cu tichetele cadou va fi deductibilă la calculul impozitului pe profit într-un plafon de 2% din fondul de salarii. Pentru aceste tichete se reține impozit pe venit în procent de 16% conform art. 55 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, dar nu se datorează contribuții sociale conform art. 296^15 lit. o) din Codul fiscal.
Este important ca în contractul colectiv de muncă să se precizeze condițiile în care se vor putea oferi aceste tichete cadou salariaților. Este indicat ca evenimentele pentru care se acorda aceste tichete să aibă caracter ocazional.
Ajutoarele de înmormântare, naștere, boli grave și incurabile
Conform art. 55. alin. 4 lit. a) și art. 296^15 lit. b), pentru aceste ajutoare nu se rețin contribuții și nici impozit. Dacă se încadrează în cei 2% din fondul de salarii atunci sunt deductibile fiscal. În caz contrar, chiar dacă s-au reținut impozitul și contribuțiile, vor fi înregistrate drept nedeductibile.
Teambuiding-uri, mese festive, alte ieșiri sau evenimente organizate
În funcție de scopul pe care îl au aceste evenimente vom putea sa le încadrăm din punct de vedere a deductibilității sau a reținerilor.
Astfel, în cazul în care discutăm de un eveniment care are drept scop pregătirea profesională și perfecționarea angajatului în legătură cu activitatea desfășurată, atunci costurile aferente vor fi deductibile și nu se vor reține impozit pe venit și nici contribuții sociale. ( art. 21 alin. 2 lit. h , art. 55 alin. 4 lit. n, și art. 296^15 al 3 lit. k ).
Este indicat să se întocmească un dosar al acțiunii de team-building, care să cuprindă agenda desfășurată a evenimentului, lista participanților la fiecare training sau activitate din program. Diminuarea riscului fiscal se poate realiza arătând în mod concret participanții la aceste evenimente, pe cât posibil actuali clienți sau potențiali colaboratori ai societății din perspectiva fie a furnizorilor, fie a posibililor beneficiari.
Dacă aveți nevoie de consultanță pentru a identifica beneficiile extra-salariale potrivite pentru compania dumneavoastră, ne puteți contacta
aici
.
Autorii acestui articol:
Adrian Benta – Benta Consult SRL
Adrian Besleaga – A&I Consulting
« inapoi
Ne-am schimbat adresa!
Va asteptam pe
Str. Salcâmului nr. 37A, spațiu comercial 2
Cluj-Napoca.
X